Aduana e IVA: dos administraciones, dos obligaciones distintas
En Francia, las obligaciones fiscales relacionadas con las importaciones implican a dos administraciones diferentes que no deben confundirse:
- La DGDDI (Dirección General de Aduanas e Impuestos Indirectos) : competente para los derechos de aduana, los impuestos especiales (alcoholes, tabacos, hidrocarburos) y el despacho de las mercancías en el momento de su entrada en el territorio.
- La DGFiP (Dirección General de Finanzas Públicas) : competente para el IVA, incluido el IVA a la importación desde la reforma de 2022 que transfirió el cobro de este impuesto a la DGFiP.
El representante fiscal acreditado en el sentido del artículo 289 A del CGI es un mandatario ante la DGFiP para las obligaciones de IVA. Es distinto del comisionista de aduanas autorizado (representante aduanero) que actúa ante la DGDDI. Una empresa extranjera que importa regularmente en Francia puede necesitar a ambos.
El IVA a la importación para los no residentes
Cuando una empresa extranjera introduce mercancías procedentes de un tercer país en territorio francés, realiza una importación sujeta al IVA. El tipo aplicable es el tipo normal del 20 % (o el tipo reducido para determinados productos como los alimentos o los medicamentos).
Desde la reforma de enero de 2022, los operadores registrados al IVA en Francia pueden autoliquidar este IVA directamente en su declaración CA3. En la práctica:
- El IVA a la importación se consigna a la vez como IVA repercutido (línea de operaciones gravadas) y como IVA soportado (línea de IVA deducible sobre bienes distintos de inmovilizados).
- Si los bienes se destinan a operaciones gravadas, el IVA se neutraliza y no representa un coste para la empresa.
- Para acogerse a este régimen, la empresa debe estar registrada al IVA francés en el momento de la importación.
- Las empresas de fuera de la UE no registradas verán el IVA exigido por las aduanas en el momento del despacho, sin posibilidad de recuperación.
| Situación | Tratamiento IVA importación | Representante fiscal requerido |
|---|---|---|
| Empresa UE registrada en Francia | Autoliquidación en CA3 | No |
| Empresa fuera UE registrada (con repr. fiscal) | Autoliquidación en CA3 | Sí (obligatorio) |
| Empresa fuera UE no registrada | IVA exigido por aduanas | No aplicable (no conforme) |
Los impuestos especiales: alcoholes, tabacos, productos energéticos
Los impuestos especiales son tributos indirectos que gravan la producción, la tenencia y la circulación de determinados productos: bebidas alcohólicas, tabaco manufacturado, productos energéticos (carburantes, gas) y electricidad. Dependen de la DGDDI y obedecen a normas distintas de las del IVA.
Para un no residente que introduce estos productos en Francia, las principales obligaciones son:
- Alcoholes y bebidas alcohólicas : designación obligatoria de un depositario autorizado o un destinatario registrado ante las aduanas, que se encarga de las formalidades y del pago de los impuestos especiales.
- Productos del tabaco : régimen de monopolio estricto, acceso limitado a operadores autorizados.
- Hidrocarburos y energía : régimen de almacén fiscal en suspensión gestionado por operadores autorizados por la DGDDI.
Trámites prácticos para importar regularmente en Francia
Para una empresa extranjera de fuera de la UE que importa regularmente mercancías en Francia, el proceso de regularización comprende varias etapas:
- Paso 1 : Designar un representante fiscal acreditado DGFiP para las obligaciones de IVA (artículo 289 A del CGI).
- Paso 2 : El representante fiscal realiza el registro al IVA ante el SIEE (Servicio de Impuestos de Empresas Extranjeras).
- Paso 3 : Contratar a un comisionista de aduanas autorizado para las formalidades aduaneras y la gestión de los derechos de aduana.
- Paso 4 : Si los productos están sujetos a impuestos especiales, designar a un depositario autorizado o un destinatario registrado ante la DGDDI.
- Paso 5 : Establecer los flujos de declaraciones de IVA mensuales o trimestrales con el representante fiscal.
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