Glosario de fiscalidad de no residentes en Francia

Este glosario reúne los términos clave de la fiscalidad francesa aplicables a los no residentes, expatriados y empresas extranjeras. Cada definición va acompañada de enlaces a las páginas que profundizan en el tema.

A

Acreditación (representante fiscal)

Autorización administrativa otorgada por la Dirección General de Finanzas Públicas (DGFiP) que permite a un profesional ejercer legalmente la función de representante fiscal en Francia. Sin acreditación, los actos del representante carecen de validez jurídica ante la administración tributaria. Más información sobre la acreditación.

Artículo 244 bis A del CGI

Artículo del Código General de Impuestos (CGI) que establece la tributación en Francia de las plusvalías inmobiliarias obtenidas por no residentes. Prevé en particular la obligación de designar un representante fiscal acreditado cuando el precio de cesión supera los 150.000 €. Plusvalía inmobiliaria de no residentes.

Artículo 289 A del CGI

Artículo del Código General de Impuestos que obliga a las empresas no establecidas en un país vinculado a Francia por un convenio de asistencia fiscal a designar un representante fiscal para sus obligaciones de IVA francesas. Es el fundamento legal principal de la representación fiscal de IVA. ¿Quién está obligado?

Autoliquidación del IVA

Mecanismo por el que el comprador (sujeto pasivo del IVA) es responsable del IVA en lugar del vendedor extranjero, en las transacciones B2B. Este mecanismo se aplica a las prestaciones de servicios intracomunitarios y a ciertas entregas de bienes. Puede eximir al prestador extranjero de designar un representante fiscal para estas operaciones específicas. Operaciones sujetas al IVA en Francia.

C

CA3

Formulario de declaración mensual o trimestral del IVA en Francia. Las empresas extranjeras registradas al IVA francés presentan este formulario por vía electrónica, en principio a través de su representante fiscal. Declaraciones de IVA de no residentes.

CGI (Código General de Impuestos)

Texto legislativo que agrupa el conjunto de normas fiscales francesas: impuesto sobre la renta, impuesto de sociedades, IVA, derechos de registro... Las principales disposiciones relativas a los no residentes figuran en los artículos 4 A, 164 A, 209, 244 bis, 244 bis A, 289 A y 290 quinquies.

Convenio fiscal bilateral

Acuerdo internacional celebrado entre dos Estados para evitar la doble imposición y prevenir la evasión fiscal. Estos convenios definen las reglas de reparto del derecho a gravar entre ambos países y pueden modificar las obligaciones de representación fiscal (en particular en materia de IVA). Francia ha firmado más de 130 convenios. Países vinculados por convenio de asistencia.

Convenio de asistencia en materia de recaudación

Convenio específico que permite a la administración tributaria francesa recaudar sus créditos fiscales en el territorio de un Estado asociado. Cuando existe dicho convenio, la empresa extranjera no está obligada a designar un representante fiscal de IVA. Todos los Estados miembros de la UE y del EEE están cubiertos.

CSG / CRDS

Contribución Social Generalizada y Contribución al Reembolso de la Deuda Social. Estas cotizaciones sociales se aplican a las rentas inmobiliarias francesas de los no residentes. Desde una sentencia del TJUE (2015, asunto de Ruyter), los no residentes afiliados a un régimen de seguridad social de otro Estado europeo pueden beneficiarse de una exención. Cotizaciones sociales de no residentes.

D

DGFiP (Dirección General de Finanzas Públicas)

Administración francesa encargada de la recaudación de impuestos y de la gestión de la fiscalidad. Es ella quien otorga las acreditaciones a los representantes fiscales, controla las declaraciones, lleva a cabo las comprobaciones fiscales y emite las liquidaciones.

Doble imposición

Situación en la que una misma renta o plusvalía tributa dos veces en dos países distintos. Los convenios fiscales bilaterales tienen precisamente por objeto eliminar o reducir esta doble imposición, atribuyendo el derecho a gravar a uno de los dos Estados o previendo un crédito fiscal en el país de residencia.

E

Establecimiento permanente

Instalación fija de negocios (oficina, fábrica, obra de más de 12 meses...) a través de la cual una empresa extranjera ejerce toda o parte de su actividad en Francia. La presencia de un establecimiento permanente desencadena la sujeción al impuesto de sociedades francés sobre los beneficios que le son atribuibles. Establecimiento permanente vs representante fiscal.

Exención de plusvalía

Mecanismo legal que permite a un no residente quedar total o parcialmente exento de la tributación sobre la plusvalía inmobiliaria obtenida en Francia. Los principales casos de exención: vivienda habitual, período de tenencia superior a 22 años (IR) o 30 años (cotizaciones sociales), primera cesión de no residente en determinadas condiciones. Exenciones de plusvalía de no residentes.

F

Formulario 2048-IMM

Declaración de plusvalía inmobiliaria para no residentes, presentada en la venta de un inmueble en Francia. En principio lo elabora el representante fiscal acreditado y se entrega al notario encargado de la venta, quien procede a la retención en origen sobre el precio de cesión.

Formulario 2746

Declaración anual que permite a las entidades extranjeras que poseen bienes inmuebles en Francia quedar exentas del impuesto del 3 % sobre el valor venal de los inmuebles. Debe revelar la identidad de los accionistas o socios que posean más del 1 % del capital.

G

Garantía bancaria (representante fiscal)

Caución financiera exigida al representante fiscal de IVA para cubrir las posibles deudas fiscales de su mandante ante el Tesoro público. Esta garantía justifica en parte la responsabilidad solidaria del representante y es uno de los criterios para obtener la acreditación DGFiP. Garantía bancaria representante fiscal IVA.

Ventanilla única OSS / IOSS

Dispositivo europeo que permite a las empresas registrarse al IVA en un solo Estado miembro para declarar y pagar el IVA adeudado en todos los Estados miembros (ventas B2C de bienes o servicios). El OSS (One Stop Shop) cubre las ventas intracomunitarias; el IOSS (Import One Stop Shop) cubre las importaciones de bienes de menos de 150 €. Este mecanismo puede eximir de la obligación de representante fiscal en ciertos casos. Ventanilla única y representante fiscal.

I

IOSS (Import One Stop Shop)

Régimen de IVA europeo simplificado para los vendedores de bienes importados de terceros países con un valor inferior a 150 € destinados a consumidores de la UE. Puede requerirse un intermediario fiscal para los vendedores establecidos fuera de la UE que utilicen el IOSS. IOSS e intermediario fiscal.

Impuesto sobre la renta (IR) de no residentes

Los no residentes tributan en Francia sobre sus rentas de fuente francesa (rentas inmobiliarias, salarios de actividad ejercida en Francia, plusvalías inmobiliarias...). El tipo mínimo de tributación es del 20 % sobre los primeros 29.120 € (2024) y del 30 % a partir de ese límite, salvo aplicación de un tipo medio más favorable. IR de no residentes en Francia.

Impuesto de sociedades (IS)

Impuesto que grava los beneficios obtenidos en Francia por las sociedades. Para las empresas extranjeras, se aplica únicamente a los beneficios obtenidos mediante un establecimiento permanente o una explotación habitual en Francia. Tipo normal: 25 % desde 2022. IS y empresas extranjeras.

L

LMNP (Alquiler amueblado no profesional)

Régimen fiscal aplicable a los no residentes que alquilan un bien amueblado en Francia sin que esta actividad sea su actividad principal. Las rentas tributan en la categoría de Beneficios Industriales y Comerciales (BIC), no en las rentas inmobiliarias. LMNP y representante fiscal.

M

Mandatario fiscal

Profesional habilitado para representar a un contribuyente ante la administración tributaria, sin disponer necesariamente de la acreditación DGFiP específica del representante fiscal. El mandatario fiscal actúa en nombre del contribuyente pero no asume su responsabilidad solidaria como el representante acreditado. Representante fiscal vs mandatario fiscal.

Mandato de representación fiscal

Acto por el que un no residente o una empresa extranjera designa a un representante fiscal acreditado para actuar en su nombre ante la administración tributaria francesa. Este mandato define el alcance de la misión, los honorarios, la duración y las condiciones de rescisión. Designación y mandato.

MRE (Marroquíes Residentes en el Extranjero)

Designación utilizada para los nacionales marroquíes que residen fuera de Marruecos, en particular en Francia. Los MRE que poseen bienes inmuebles en Francia están sujetos a las obligaciones fiscales francesas como no residentes, incluyendo la obligación de representante fiscal según las condiciones habituales. Representante fiscal Francia-Marruecos.

N

No residente fiscal

Persona física o jurídica cuyo domicilio fiscal o sede social no está situado en Francia. Un particular es no residente fiscal francés si no cumple ninguno de los criterios del artículo 4 B del CGI: hogar o lugar de residencia principal fuera de Francia, actividad profesional principal fuera de Francia, centro de intereses económicos fuera de Francia. Obligaciones fiscales de no residentes.

Número de IVA intracomunitario

Identificador fiscal atribuido a cualquier empresa registrada al IVA en un Estado miembro de la Unión Europea. Para las empresas extranjeras registradas en Francia, este número comienza por "FR" seguido de una clave de control y el SIREN. Es necesario para emitir facturas de IVA francesas. Registro de IVA en Francia.

O

OSS (One Stop Shop)

Ventanilla única de IVA europea que permite a las empresas que venden bienes o servicios B2C en varios Estados miembros centralizar sus declaraciones de IVA en un solo país. Obligatorio desde el 1 de julio de 2021 para las ventas a distancia intracomunitarias que superen los 10.000 € anuales. OSS y representante fiscal.

P

Plusvalía inmobiliaria

Ganancia obtenida en la venta de un inmueble, calculada como la diferencia entre el precio de cesión y el precio de adquisición (incrementado de gastos y obras). Para los no residentes de fuera de la UE/EEE, el tipo impositivo es del 33,1/3 % (o tipo convencional más favorable), al que se añaden en principio las cotizaciones sociales del 17,2 %. Plusvalía de no residentes.

Prescripción fiscal

Plazo a partir del cual la administración tributaria ya no puede proceder a una liquidación adicional. El plazo ordinario es de 3 años en materia de IS e IVA, y de 6 años en caso de incumplimientos graves. En presencia de activos no declarados en el extranjero, este plazo puede ampliarse a 10 años. Prescripción fiscal de no residentes.

Cotizaciones sociales

Conjunto de contribuciones retenidas sobre determinadas rentas del patrimonio y del ahorro (CSG 9,2 %, CRDS 0,5 %, contribución de solidaridad 7,5 % = total 17,2 %). Se aplican a las rentas inmobiliarias francesas de los no residentes, salvo exención vinculada a la afiliación a un régimen de seguridad social europeo. Cotizaciones sociales inmobiliarias.

R

Representante fiscal acreditado

Profesional que ha obtenido la acreditación de la DGFiP para representar a no residentes o empresas extranjeras ante la administración tributaria francesa. Es solidariamente responsable con su mandante del pago de los impuestos y tasas adeudados en Francia. ¿Qué es un representante fiscal?

Responsabilidad solidaria

Compromiso por el que el representante fiscal se constituye en garante del pago de las obligaciones fiscales de su mandante ante el Tesoro público francés. En caso de incumplimiento del mandante, la administración puede reclamar el pago directamente al representante. Esta responsabilidad justifica la garantía bancaria y la acreditación obligatoria. Papel y responsabilidades.

Retención en origen (inmobiliaria)

Mecanismo de retención obligatoria efectuada por el notario en el momento de la firma de la escritura de venta. El notario retiene el importe del impuesto sobre la plusvalía estimada y lo ingresa directamente ante la administración tributaria en nombre del vendedor no residente. El representante fiscal acreditado es necesario para certificar este cálculo ante el notario. El notario y el representante fiscal.

Rentas inmobiliarias

Rentas derivadas del alquiler de inmuebles sin amueblar situados en Francia. Para los no residentes, tributan en Francia en la categoría de rentas inmobiliarias, al tipo mínimo del 20 % o al tipo medio si es más favorable. La designación de un representante fiscal no es sistemáticamente obligatoria para las rentas inmobiliarias por sí solas. Rentas de alquiler de no residentes.

S

SCI (Sociedad Civil Inmobiliaria)

Forma jurídica francesa que permite a varias personas poseer y gestionar un patrimonio inmobiliario. Una SCI extranjera o en manos de no residentes puede estar sujeta a obligaciones fiscales específicas en Francia, en particular el impuesto del 3 % y normas especiales de tributación. SCI extranjera y representante fiscal.

Umbral de 150.000 €

Importe a partir del cual la designación de un representante fiscal acreditado es obligatoria para un no residente (fuera de la UE/EEE con convenio de asistencia) que vende un bien inmueble en Francia. Por debajo de este umbral, el notario puede proceder sin representante acreditado. Umbral de 150.000 €.

SIE (Servicio de Impuestos de Empresas)

Servicio de la DGFiP competente para las empresas (registro de IVA, presentación de declaraciones, control fiscal de sociedades). Las empresas extranjeras registradas al IVA en Francia están adscritas al SIE competente según su actividad, a menudo la DINR (Dirección de Impuestos de No Residentes) para las estructuras extranjeras.

T

Impuesto del 3 % sobre inmuebles

Impuesto anual debido por las entidades jurídicas (sociedades, fideicomisos, fundaciones) que posean directa o indirectamente inmuebles en Francia, calculado sobre el valor venal de los bienes al 1 de enero. Puede evitarse presentando cada año la declaración 2746 que revele la identidad de los accionistas. Holding extranjera en Francia.

IVA (Impuesto sobre el Valor Añadido)

Impuesto indirecto sobre el consumo, percibido sobre la mayoría de las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en Francia. El tipo normal es del 20 %, con tipos reducidos del 10 %, 5,5 % y 2,1 % según la naturaleza de los bienes o servicios. Las empresas extranjeras que realizan operaciones gravables en Francia pueden estar obligadas a registrarse al IVA francés. Representante fiscal IVA Francia.

IVA inmobiliario

IVA aplicable a operaciones inmobiliarias específicas: ventas de inmuebles nuevos (menos de 5 años), actividades de promotor inmobiliario, operaciones de promoción inmobiliaria. Un no residente que realice este tipo de operación puede estar obligado a designar un representante fiscal de IVA acreditado. IVA inmobiliario y representante fiscal.