¿Quién está afectado por el IR de no residente?
En Francia, el criterio de residencia fiscal es determinante para el alcance de la obligación tributaria. Una persona se considera no residente fiscal en Francia si no tiene allí ni su hogar ni su lugar de residencia principal, ni el centro de sus intereses económicos, y si no ejerce en Francia su actividad profesional principal (artículo 4 B del CGI — Código General de Impuestos).
Los no residentes están sujetos a una obligación fiscal limitada: solo tributan en Francia por sus rentas de fuente francesa. Por el contrario, los residentes fiscales franceses tributan por el conjunto de sus rentas mundiales.
Están afectados por el IR de no residente:
- Los expatriados franceses que viven en el extranjero y perciben rentas de fuente francesa
- Los extranjeros que residen fuera de Francia pero son propietarios de bienes inmuebles en Francia
- Los nacionales extranjeros que ejercieron una actividad asalariada en Francia antes de su partida
- Los trabajadores fronterizos según los términos del convenio fiscal aplicable
¿Qué rentas son imponibles en Francia?
Para un no residente, la tributación en Francia se aplica únicamente a las rentas cuya fuente se localiza en Francia. Las principales categorías son las siguientes.
| Categoría de rentas | Ejemplos | Modalidad de tributación |
|---|---|---|
| Rentas inmobiliarias | Alquileres de pisos, casas, locales comerciales situados en Francia | Escala progresiva o régimen micro-foncier; retención en origen posible |
| Plusvalías inmobiliarias | Venta de un inmueble situado en Francia | 19 % + cotizaciones sociales; retención en origen por el notario |
| Rentas salariales | Salarios abonados por una actividad ejercida físicamente en Francia | Retención en origen (art. 182 A CGI); escala progresiva |
| Pensiones y jubilaciones | Pensiones de jubilación francesas (Seguridad Social, regímenes complementarios) | Retención en origen liberatoria o escala según convenio |
| Rentas de capital mobiliario | Dividendos de sociedades francesas, intereses de cuentas franceses | Retención en origen (12,8 % en general, variable según convenio) |
Tipos impositivos y declaración
Las rentas de fuente francesa de los no residentes están en principio sujetas a un tipo mínimo de tributación, salvo disposiciones convencionales contrarias.
- Tipo del 20 % para la fracción de las rentas que no supera el límite del 2.º tramo de la escala progresiva
- Tipo del 30 % para la fracción de las rentas que supera dicho límite
El contribuyente puede optar por la aplicación del tipo medio (tipo que se aplicaría si el conjunto de sus rentas mundiales tributara en Francia) si puede justificar que dicho tipo es inferior al mínimo del 20 % o del 30 %. Esta opción, denominada "opción Quémener", es especialmente ventajosa para las personas con rentas mundiales modestas.
La declaración de renta debe presentarse cada año mediante el formulario 2042 NR, acompañado de los formularios específicos según la naturaleza de las rentas (2044 para las rentas inmobiliarias, 2048-IMM para las plusvalías inmobiliarias). El Centro de Impuestos de No Residentes (CINR) en Noisy-le-Grand centraliza el tratamiento de estas declaraciones.
Retención en origen y cotizaciones sociales
Para muchas categorías de rentas, el impuesto se recauda en origen antes de que el contribuyente lo perciba. Este mecanismo simplifica el cobro y garantiza al Estado francés el pago del impuesto incluso de contribuyentes domiciliados en el extranjero.
Retención en origen sobre salarios (art. 182 A CGI): el empleador o el deudor deduce el impuesto antes de abonar el salario. El tipo se calcula según una escala específica para no residentes. Esta retención es en principio liberatoria, salvo para las remuneraciones elevadas.
Retención sobre las plusvalías inmobiliarias: en la venta de un inmueble por un no residente, el notario deduce el impuesto sobre la plusvalía directamente del precio de cesión. Es para esta operación para la que interviene el representante fiscal acreditado cuando la plusvalía neta supera los 150.000 €.
Cotizaciones sociales: además del IR, las rentas patrimoniales de fuente francesa (rentas inmobiliarias, plusvalías inmobiliarias) están sujetas a cotizaciones sociales. El tipo varía entre el 7,5 % y el 17,2 % según que el no residente esté afiliado o no a un régimen de seguridad social en el EEE.
Para navegar por estas obligaciones y evitar errores de declaración, los no residentes pueden apoyarse en un representante fiscal acreditado que domina las especificidades del régimen fiscal de los no residentes en Francia.